Бухгалтерские и налоговые последствия приобретения облачных продуктов у иностранной компании

К оглавлению 

2.2. Приобретение облачных продуктов дистрибьюторами

2.2.1 Особенности бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению облачных продуктов

Бухгалтерский учет приобретения облачных продуктов

Отражение расходов, связанных с получением права использования программных продуктов, а также с приобретением услуг предоставления облачных продуктов у дистрибьютора происходит в порядке, аналогичном признанию затрат у конечного пользователя (см. п. 2.1).

Налоговый учет приобретения облачных продуктов

Налоговые последствия по НДС и налогу у источника в отношении приобретения облачных продуктов аналогичен последствиям, описанным для конечных пользователей (см. п. 2.1).

2.2.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета операций по реализации облачных продуктов в качестве программного обеспечения

Бухгалтерский учет по договорам

Учет поступлений, выплачиваемых периодически

Учет периодических платежей, производимых сублицензиатом, должен вестись в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В бухгалтерском учете дистрибьютора будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции Дебет Кредит
Номер счета Наименование счета
Начислен доход согласно подписанному акту приемки-передачи прав на использование результата интеллектуальной деятельности
62.ХХ «Расчеты с покупателями и заказчиками по сублицензионным договорам» Х  
90.01 «Выручка»*   Х
Получен сублицензионный платеж
51 «Расчетные счета» Х  
62.ХХ* «Расчеты с покупателями и заказчиками по сублицензионным договорам»   Х
В случае проведения оплаты через платежные системы и поступления суммы от платежного агента за вычетом его вознаграждения, в учете отражаются расходы по банковской комиссии
91.02 «Прочие расходы» Х  
62.ХХ «Расчеты с покупателями и заказчиками по сублицензионным договорам»   Х

*в отдельных случаях могут потребоваться отразить проводки по НДС (см. Налоговый учет в части НДС данного пункта ниже).

Учет разовых поступлений от сублицензиатов

Согласно п.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами организации поступления авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

В бухгалтерском учете дистрибьютора будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции Дебет Кредит
Номер счета Наименование счета
Получен аванс от сублицензиата*
51 «Расчетные счета» Х  
62.АВ* «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам, полученным по сублицензионным договорам»   Х
В случае проведения оплаты через платежные системы и поступления суммы от платежного агента за вычетом его вознаграждения, в учете отражаются расходы по банковской комиссии
91.02 «Прочие расходы» Х  
76.АВ «Расчеты по авансам, полученным по сублицензионным договорам»   Х
Начислен доход согласно подписанному акту приемки-передачи прав на использование результата интеллектуальной деятельности
62.ХХ «Расчеты с покупателями и заказчиками по сублицензионным договорам» Х  
90.01 «Выручка»   Х
Зачтен полученный аванс
62.АВ «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам, полученным по сублицензионным договорам» Х  
62.ХХ «Расчеты с покупателями и заказчиками по сублицензионным договорам»   Х

*в отдельных случаях могут потребоваться отразить проводки по НДС (см. Налоговый учет в части НДС данного пункта ниже)

Налоговый учет

Доходы от оказания услуг по предоставлению облачных продуктов учитываются дистрибьютором в налоговой базе по налогу на прибыль.

При начислении / неначислении НДС по операциям реализации облачных продуктов дистрибьютору необходимо руководствоваться положениями договора, заключаемого с конечным пользователем, учитывая при этом положения и природу договора, изначально заключенного с иностранным правообладателем.

Применение льготы по НДС в отношении облачных продуктов возможно на основании сублицензионного договора. Данная позиция подтверждена как официальными разъяснениями Минфин 38  и налоговых органов, так и сложившейся судебной практикой. 39  При этом, с юридической точки зрения, положения сублицензионного договора (объем передаваемых прав, срок договора) не должны противоречить положениям лицензионного договора, заключенного с иностранным правообладателем.

Следует отметить, что неначисление НДС на всю сумму полученной выручки при наличии в договоре кроме лицензионной составляющей дополнительных услуг, связанных с предоставлением облачных продуктов, может повлечь споры с налоговыми органами, так как освобождение таких услуг не предусмотрено напрямую налоговым законодательством.

Тем не менее, в одном из последних писем касательно налогообложения дополнительных услуг НДС Минфин подтвердил возможность применения льготы к услугам по технической поддержке программ для ЭВМ, оказываемых по телефону, если их стоимость не выделена отдельно в договоре и определить ее расчетным методом не представляется возможным. 40


38 Письмо Минфина РФ № 03- 07 - 15/44 от 01.4.2008

39 Постановление ФАС Восточно - Сибирского округа № А74 - 2457/2009 от 06.04.2010

40 Письмо Минфина РФ № 03- 07 - 08/144 от 04.06.2012


2.2.3 Особенности бухгалтерского и налогового учета операций по реализации облачных продуктов в качестве услуг

Бухгалтерский учет по договорам оказания услуг предоставления облачных продуктов

Учет поступления периодических платежей

Поскольку в договоре оказания услуг по предоставлению облачных продуктов дистрибьютор выступает в роли стороны оказывающей услуги, в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» он обязан отразить в своем учете выручку.

В бухгалтерском учете дистрибьютора будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции Дебет Кредит
Номер счета Наименование счета
Начислен доход согласно подписанному акту приемки-передачи услуг предоставления облачных продуктов
62.ХХ «Расчеты с покупателями и заказчиками по услугам предоставления облачных продуктов» Х  
90.01 «Выручка»   Х
Начислен НДС (если дистрибьютор является российским юридическим лицом)
90.03 «Налог на добавленную стоимость» Х  
68.ХХ «Расчеты по НДС»   Х
Произведена оплата услуг
62.ХХ «Расчеты с покупателями и заказчиками по услугам предоставления облачных продуктов» Х  
51 «Расчетные счета»   Х
В случае проведения оплаты через платежные системы и поступления суммы от платежного агента за вычетом его вознаграждения, в учете отражаются расходы по банковской комиссии
91.02 «Прочие расходы» Х  
62.ХХ «Расчеты с покупателями и заказчиками по услугам предоставления облачных продуктов»   Х

Учет поступления разовых платежей

Согласно п.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами поступления авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

В бухгалтерском учете дистрибьютора будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции Дебет Кредит
Номер счета Наименование счета
Получен аванс от конечного пользователя услуг
51 «Расчетные счета» Х  
62.АВ «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам, полученным за услуги предоставления облачных продуктов»   Х
В случае проведения оплаты через платежные системы и поступления суммы от платежного агента за вычетом его вознаграждения, в учете отражаются расходы по банковской комиссии
91.02 «Прочие расходы» Х  
62.АВ «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам, полученным за услуги предоставления облачных продуктов»   Х
Начислен НДС на авансы полученные (если дистрибьютор является российским юридическим лицом)
76.АВ (НДС) «Расчеты по НДС с авансов полученных» Х  
68.ХХ «Расчеты по НДС»   Х
Начислен доход согласно подписанному акту приемки-передачи услуг предоставления облачных продуктов
62.ХХ «Расчеты с покупателями и заказчиками по услугам предоставления облачных продуктов» Х  
90.01 «Выручка»   Х
Начислен НДС (если дистрибьютор является российским юридическим лицом)
90.03 «Налог на добавленную стоимость» Х  
68.ХХ «Расчеты по НДС»   Х
Произведен зачет аванса
62.АВ «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам, полученным за услуги предоставления облачных продуктов» Х  
62.ХХ «Расчеты с покупателями и заказчиками по услугам предоставления облачных продуктов»   Х
Восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученной предоплаты
68.ХХ «Расчеты по НДС» Х  
76.АВ (НДС) «Расчеты по НДС с авансов полученных»   Х

Налоговый учет

Выручка от оказания услуг по предоставлению облачных продуктов учитывается дистрибьютором для целей налога на прибыль

Так как оказание услуг по предоставлению облачных продуктов одним российским юридическим лицом другому формально не попадает ни под одну из льгот по НДС, предусмотренных налоговым законодательством, то полученная выручка должна включаться дистрибьютором в налоговую базу по НДС.


<< Предыдущая          Следующая >>